國有企業(yè)內部控制評價體系構建與優(yōu)化思考

【摘要】國有企業(yè)由于缺乏完善的內部控制評價體系，致使財務造假的情況時常出現(xiàn)，大量的國有資產流失，最終給國家和社會造成了不少的經濟損失。所以目前，國有企業(yè)建立健全并完善其內部控制與評價體系，努力提升其內部控制管理的水平，是非常重要和迫切的。本文從國有企業(yè)內部控制評價體系的現(xiàn)狀入手，對其加以梳理和回顧，并結合自己的思考，對其建立健全與完善給出了相應的對策，以希望幫助國有企業(yè)提升其整體的財務管理水平，降低其財務風險，從而實現(xiàn)國有企業(yè)的長遠、健康發(fā)展。

     【關鍵詞】國有企業(yè)；內部控制評價體系；構建與完善

       一、國有企業(yè)內部控制評價體系的相關要素分析

     （一）國有企業(yè)內部控制評價的主體

       所謂的企業(yè)內部控制評價，就是指對企業(yè)內部控制與管理的有效性進行評價，并且是由企業(yè)的董事會和管理層具體負責實施，通過采取一系列的評價體系和標準，在綜合考慮和分析的基礎上，形成最終的評價結論，同時給出相應的評價報告。對企業(yè)的內部控制加以評價，是企業(yè)整個內部控制體系的關鍵一環(huán)，有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)自身在內部控制與管理過程中，可能存在的各種風險和問題，從而可以采取有針對性的措施加以解決，并對自身內部控制與管理的流程、方式與方法進行相應的改進和調整，從而幫助企業(yè)全面提升其內部控制與管理的水平。

       企業(yè)內部控制評價的主體是其董事會，有權力對企業(yè)內部審計委員會所行使的評價主體職責進行制定和劃分，并對內部控制的評價和監(jiān)督工作進行領導和指揮，此外，企業(yè)董事會還擁有對外部執(zhí)行單位的直接授予權，讓其直接負責本企業(yè)的內部控制評價工作。因此，董事會作為國有企業(yè)的決策機構，在行使其內部控制評價權的同時，也應該對最終的結果負責，同時要保證內控評價報告的真實性和有效性，盡可能的降低企業(yè)所面臨的風險。

      （二）國有企業(yè)內部控制評價的對象

       內部控制與管理的有效性是國有企業(yè)內部控制評價的對象，換而言之，國有企業(yè)所進行的內部控制活動要對控制目標的實現(xiàn)進行一定程度的保障。

      設計的有效性和執(zhí)行的有效性一起構成了企業(yè)內部控制整體的有效性。設計的有效性指的是：根據企業(yè)自身目前的運營現(xiàn)狀，制定出的內部控制程序的有效性，會對內部控制的合理性產生直接的影響；執(zhí)行的有效性則是指的：基于設計有效性之后，根據所設計的方案，采取的手段和方法的有效性，將對內部控制目標的實現(xiàn)起到保障作用。

      （三）國有企業(yè)內部控制評價的過程

       國有企業(yè)內部控制評價的工作，是需要一個持續(xù)、長期的過程，并非是短暫和集中的，其工作的內容包括了：計劃、實施和編報等多個環(huán)節(jié)，要經歷多個階段，因此只有當各個部分的工作都順利完成，內部控制評價的整體價值才能得以實現(xiàn)。國有企業(yè)在日常的運營管理過程中，要牢記內部控制的重要性，并嚴格按照相應的流程認真執(zhí)行。為了實現(xiàn)內部控制評價的真實性和全面性，董事會必須對其引起足夠的重視，對相關的工作內容進行科學、合理的安排，并對其工作的實際情況進行嚴格、持續(xù)的監(jiān)管，確保落地執(zhí)行的長期性和連續(xù)性，從而對自身所面臨的各種潛在風險及時察覺，并制定有針對性的解決措施，防患于未然。

        二、國有企業(yè)內部控制評價的現(xiàn)狀

      （一）國有企業(yè)的內部控制環(huán)境

       組織機構比較臃腫，缺乏合理的管理層級設計，致使國有企業(yè)的業(yè)務流程混亂，決策程序復雜，耗費了大量的時間和精力，工作效率低下。各部門之間各自為政，缺乏及時、有效的溝通、交流與合作，致使業(yè)務交叉和重疊的情況時有發(fā)生。此外，相比于其他類型的企業(yè)，國有企業(yè)對自身缺乏準確的定位，而且很多時候會受到政府的主導和約束，致使國有企業(yè)很難形成一套適合自己和時代發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)經營管理模式，其公司化運作模式相對比較落后，從而無法適應競爭日益激烈的市場環(huán)境。

      （二）國有企業(yè)的風險評估

        國有企業(yè)基于政府的扶持，因此在同行業(yè)和領域中，其市場的占有率和資金實力都是具有比較明顯的優(yōu)勢，其好處就是可以在一定程度上保障國有企業(yè)的經濟效益，但是其壞處就是會讓不少國有企業(yè)缺乏競爭意識和風險管理意識，其日常的經營管理較為封閉，對市場的敏感度不高，對市場競爭環(huán)境缺乏科學、理性的分析和研究，對風險也缺乏必要的分析和識別，從而給自身的發(fā)展埋下了諸多的安全隱患。

      （三）國有企業(yè)的控制活動

        由于國有企業(yè)的部門比較多，而且較為復雜，這就導致其內部的審批流程非常復雜，從而影響了辦事效率。一些國有企業(yè)的內部權力過于集中，限制了基層部門權力的行使，致使其工作積極性不高，責任心不強。就會計工作而言，很多國有企業(yè)的財會人員只能從事一些基本的財務核算工作，對預算管理缺乏足夠的重視，更有甚者連企業(yè)的會計信息都不能及時、完整、準確的進行收集和匯總，導致企業(yè)無法根據會計信息了解日常的經營的運作情況。

     （四）國有企業(yè)的信息溝通

       國有企業(yè)與外部缺乏及時、有效、準確的信息溝通，對于市場動向缺乏準確的了解和掌握，相關的經營方針和政策設計不能很好的適應不斷變化的市場環(huán)境。另外，國有企業(yè)的內部信息集成度比較差，各部門之間缺乏順暢的信息交流與溝通，致使信息不能及時、準確的上傳和下達。

         三、國有企業(yè)內部控制評價體系的完善建議

      （一）選擇科學、合理的內部控制評價指標

       選擇科學、合理的內部控制評價指標是建立健全并完善內部控制評價體系的關鍵一步，應該從企業(yè)自身的實際發(fā)展狀況出發(fā)，對行業(yè)的價值觀念和自身的經營發(fā)展戰(zhàn)略、方針進行有效的分析與評估，以確保評價指標的全面、客觀、真實、準確、可操作。此外，國有企業(yè)應該盡快補充和完善相關的制度，積極向同行的其他優(yōu)秀企業(yè)學習和借鑒，加快形成一套與自身經營管理的實際狀況和發(fā)展戰(zhàn)略目標向適應的內部控制評價指標體系。

     （二）對內部控制的評價指標加以量化

       量化內部控制評價指標，可以以數據的形式對企業(yè)各部門的內部控制中存在的風險與問題加以較為直觀的反映，從而保障內部控制評價的結果更加客觀、準確、直觀、有效，便于理解。建議國有企業(yè)對評價指標進行逐一的細化，分解為多個二級指標，同時可以采取專家咨詢的方法對指標體系進行權重配比和分析。根據不斷變化、發(fā)展的企業(yè)內外部環(huán)境，對評級指標進行及時的調整，以適應新形勢的需要。

      （三）建立并完善內部控制評價機構

       董事會作為內部控制評價的主體，在組建內部控制評價機構的過程中，要堅持客觀、全面的原則，從而發(fā)揮其實際有效的評價和監(jiān)督作用。建議國有企業(yè)從自身組織機構內部選擇業(yè)務能力強、職業(yè)素養(yǎng)好、獨立性較高的人組成評價小組，具體負責內部控制評價的實施工作，同時對評價小組加大培訓的力度，可以邀請領域內的專家開展專題講座以及形式多樣的教學活動，以保證內部控制評價工作的具體開展。另外，還應該積極與外部審計機構進行合作，向其學習和借鑒，以彌補自身在內部控制評價工作中的不足。

     （四）制定行之有效的內部控制評價方法

       建議國有企業(yè)從自身的實際情況出發(fā)，綜合考慮多方面的因素，選擇適合自身發(fā)展需要的評價方法，以保證評價方法的有效性和可靠性。建議規(guī)模較大、部門及與員工人數較多的大型國有企業(yè)，選擇個別訪談法和抽樣法，不僅可以節(jié)約時間精力和人力成本，還可以在一定程度上降低內部控制評價的難度。對于規(guī)模相對較小的國有企業(yè)，建議采取問卷調查的形式，在對問卷進行科學合理設計的基礎上，從不同的層次展開調查工作，從而確保內部控制評價工作的可操作性和合理性。

（文章來源：皖新傳媒 賈紅）